Nueva contabilidad de arrendamiento ASC 842 en petróleo y gas, energía renovable y servicios públicos

Jan 04, 2024

La contabilización de los arrendamientos requiere que los arrendatarios registren en su balance general un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento para todos los arrendamientos que no se consideren arrendamientos a corto plazo: arrendamientos con un plazo de 12 meses o menos en la fecha de inicio que no incluyen una opción para comprar el activo subyacente que el arrendatario está razonablemente seguro de ejercer.

En consecuencia, la adopción del nuevo estándar de arrendamiento, del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) Accounting Standards Codification® (ASC) 842, Arrendamientos, podría tener un impacto significativo en los estados financieros de una organización, incluidos los índices financieros clave y otras métricas financieras. .

ASC 842 fecha de vigencia

La fecha de vigencia para la adopción de la ASC 842 para las entidades que no son entidades comerciales públicas, o que no estaban obligadas a adoptar o no adoptaron anticipadamente, es para períodos anuales que comiencen después del 15 de diciembre de 2021 y para todos los períodos intermedios dentro de años fiscales que comienzan después del 15 de diciembre de 2022.

Es importante tener en cuenta que no se incluyen todos los tipos de arrendamiento. Por ejemplo, no están incluidos en el alcance de la ASC 842 los arrendamientos para explorar o usar minerales, petróleo, gas natural y recursos no regenerativos similares.

Esto incluye el derecho intangible de explorar esos recursos naturales y usar la tierra en la que están contenidos esos recursos naturales; a menos que esos derechos de uso incluyan más que el derecho a explorar los recursos naturales, donde el equipo usado para explorar los recursos naturales esté dentro del alcance de la ASC 842.

Expedientes prácticos

ASC 842 permite que los arrendatarios elijan expedientes prácticos para reducir la carga de implementación. Hay tres expedientes prácticos que deben ser aplicados consistentemente y elegidos como un paquete. Las entidades no necesitan reevaluar:

Consideraciones generales

El plazo del arrendamiento es una consideración importante para todas las entidades dentro de los sectores de petróleo y gas, energía renovable y servicios públicos.

Plazo del arrendamiento

El plazo del arrendamiento comienza en la fecha de inicio, cuando el activo subyacente está disponible para su uso, y se basa en la parte no cancelable del arrendamiento, más todos los siguientes períodos cubiertos por una opción para:

Expediente práctico retrospectivo

Las entidades pueden elegir un recurso práctico para utilizar la retrospectiva al determinar el plazo del arrendamiento al adoptar la ASC 842.

Llevar a cabo una evaluación sólida para determinar el método de adopción más apropiado y la elección de expedientes prácticos. Estas selecciones probablemente tendrán un impacto significativo en la adopción del estándar y cómo impacta los estados financieros de una entidad y las revelaciones relacionadas.

Consideraciones sobre petróleo y gas

Las siguientes son algunas preguntas a considerar.

¿El contrato es un arrendamiento?

Para ser considerado un arrendamiento:

Los acuerdos de operación conjunta, también conocidos como JOA, pueden dictar quién tiene el control del activo.

¿El contrato contiene un arrendamiento implícito?

Los arrendamientos incorporados son más difíciles de identificar. Los tipos comunes de contratos que pueden contener un arrendamiento implícito incluyen:

Para que se considere un arrendamiento, debe haber un activo identificable dentro del alcance del contrato que se considere que la entidad controla.

Incluso si hay un activo identificado, una entidad deberá evaluar si el proveedor del contrato tiene derechos sustantivos de sustitución porque esto puede afectar la evaluación del control.

Acuerdos de derecho de paso y servidumbres de tierras

Los acuerdos de derecho de paso y las servidumbres de tierras son comunes en la industria del petróleo y el gas.

Un contrato de arrendamiento de los derechos de uso de terrenos que es únicamente para explorar los recursos naturales que están contenidos dentro de esos derechos están excluidos de ASC 842.

Además, una servidumbre perpetua de terreno o derecho de paso o un contrato de servidumbre de terreno está fuera del alcance de la ASC 842 porque un arrendamiento es por el derecho a usar un activo por un período de tiempo. Se debe prestar especial atención a la terminología de un contrato porque puede parecer perpetuo cuando en realidad no lo es.

Si una servidumbre de derecho de paso o terreno se considera dentro del alcance de la ASC 842, entonces una entidad debe determinar si el contrato le permite obtener sustancialmente todo el beneficio económico del activo identificado.

La ASC 842 proporciona un expediente práctico que permite a las entidades continuar tratando sus contratos de servidumbre de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados heredados siempre que no se hayan contabilizado como arrendamientos según la ASC 840. Si el contrato se contabilizó según la ASC 840 o fue modificado en o después de la adopción de la ASC 842, las entidades necesitarán evaluar el contrato de acuerdo con la ASC 842.

Consideraciones de energía renovable

Al evaluar un arrendamiento en el sector de las energías renovables, hay tres consideraciones principales:

Consideraciones para las empresas de servicios públicos: seguidores de FASB

Al evaluar un contrato de arrendamiento en el sector de servicios públicos, tenga en cuenta las siguientes consideraciones.

Estas consideraciones son para aquellas entidades que siguen los estándares contables emitidos por FASB. Hay algunas diferencias entre el FASB y la Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental (GASB) con respecto a estos temas.

En conclusión

Si bien anteriormente se exigía a las empresas que revelaran todos los arrendamientos materiales, el requisito de que se reconozcan en el balance general requerirá un enfoque más completo y nuevos cálculos para una contabilidad adecuada, así como nuevos requisitos de divulgación.

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